В 2019 году раздельный учет должны вести организации, которые сочетают облагаемые НДС операции с льготными.
В статье мы на примерах показали, как вести раздельный учет НДС с 2019 года.
Где прописать методику раздельного учета НДС
При проверке контролеры потребуют показать им учетную политику.
А в ней, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, должна быть закреплена методика ведения раздельного учета по НДС.
И если у вас рекомендации по раздельному учету не описаны, инспекторы могут снять вычет.
Даже если на самом деле вы пользуетесь раздельным учетом сумм НДС.
Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году: примеры.
Раздельный учет НДС по способам учета — это метод, которым из «входного» налога вычленяют часть, которая относится к облагаемым операциям.
Эту сумму вы сможете поставить к вычету.
Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы.
Для этого нужно распределить не только суммы налога, но и товары, выручку, расходы.
Обычно, чтобы организовать ведение раздельного учета по НДС, открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.
При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму.
Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.
Пример 1: Как заявить вычет НДС при совмещении режимов
Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.
Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция.
Тогда налог на добавленную стоимость по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету.
А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.
К сожалению, даже в этом случае будут суммы налога, которые так распределить не удастся.
Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44.
Да и распределить сами товары не всегда получается.
Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу.
Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:
1. «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
2. «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
3. «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».
На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся в операциях, которые одновременно облагаются налогом и льготируются.
Также этот субсчет позволяет учесть товары (работы, услуги), когда их назначение неизвестно.
Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (при выполнении всех условий для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно.
Порядок учета НДС по общехозяйственным расходам
Если не можете точно отнести расходы к облагаемым или льготным операциям, распределение НДС при раздельном учете будет особым.
В течение квартала накапливайте "входной" налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19.
На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):
| Доля выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг) | = | Выручка от продажи облагаемых товаров (работ, услуг) за квартал без налога | : | Выручка от продажи всех товаров (работ, услуг) за квартал без налога | х | 100% |
Выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без налога на добавленную стоимость, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям.
Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей.
В расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64). Теперь можно распределить "входной" налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:
| НДС к вычету по общехозяйственным расходам | = | "Входной" НДС по общехозяйственным расходам за квартал | х | Доля выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг) за квартал |
Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок.
На следующем этапе посчитаем налог, который надо отнести на расходы:
| НДС, который можно включить в расходы | = | "Входной" НДС по общехозяйственным расходам за квартал | - | НДС к вычету по общехозяйственным расхода |
Расчет всех этих показателей, то есть образец ведения раздельного учета по НДС, отразите в бухгалтерской справке. Покажем порядок учета НДС на примере.
Пример 2: Как вести раздельный учет по НДС с 2019 года ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения. По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. 30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость: 3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%. Сумма налога по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна: 27 000 руб. 20% = 5400 руб. Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила: 27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.
Раздельный налоговый учет НДС по основным средствам
Особое внимание нужно обратить на то, как ведется раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество.
В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без налога на добавленную стоимость. По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть налога. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.
Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал.
При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде. Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок распределения НДС в учетной политике компании.
Раздельный учет НДС по недвижимости
Особая методика ведения раздельного учета по НДС предусмотрена в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» налог, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется восстановить.
Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» налог, когда объект самортизирован в полной мере или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет. Покажем раздельный учет "входного" НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности.
Пример 3: Раздельный учет НДС с 2019 года ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев). В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер; ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен налог по купленному компьютеру; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств. В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.). 30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки: ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 5078 руб. (7254 руб. × 70%) — определена сумма налога по компьютеру к вычету; ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма налога по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть налога по компьютеру; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть налога; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.
Порядок учета НДС по товарам при наличии операций необлагаемых НДС
Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.
Когда можно не вести раздельный учет НДС: правило «пяти процентов»
Компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов. Это правило вступило в силу с 1 января 2018 года.
Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Здесь изменений не было.
НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции. При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы. Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.
Пример 4: Как распределять входной налог при наличии операций необлагаемых НДС В I квартале 2019 года компания бесплатно раздала покупателям рекламную продукцию. Себестоимость единицы — 70 руб. А передача рекламных товаров стоимостью не больше 100 руб. НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Таким образом, в I квартале у организации были и облагаемые, и необлагаемые операции. У компании одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям относятся общехозяйственные расходы. По учетной политике для расчета доли расходов на необлагаемые операции компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от этих операций в общем объеме выручки за квартал. Если компания раздает продукцию бесплатно, вместо выручки она использует рыночную стоимость. Бухгалтер распределил входной НДС с учетом новой позиции чиновников. Данные для раздельного учета НДС он отразил в специальном регистре.
Образец регистра по раздельному учету НДС:
Показатель
Сумма за I квартал 2019 года
Расходы, которые относятся только к облагаемым операциям
25 000 000 руб.
Входной НДС по расходам для облагаемых операций
4 500 000 руб.
Расходы, которые относятся только к необлагаемым операциям
1 000 000 руб.
Входной НДС по расходам для необлагаемых операций
180 000 руб.
Общехозяйственные расходы, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям
5 000 000 руб.
Входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям
900 000 руб.
Выручка от облагаемых операций (без НДС)
35 000 000 руб.
Рыночная стоимость продукции, переданной покупателям в рекламных целях
2 000 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, которая приходится на необлагаемые операции
270 270,27 руб. (5 000 000 × (2 000 000 / (35 000 000 + 2 000 000))
Общая сумма расходов на необлагаемые операции
1 270 270,27 руб. (1 000 000 + 270 270,27)
Доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов
4% (1 270 270,27 : (25 000 000 + 1 000 000 + 5 000 00))
В этом же регистре бухгалтер рассчитал долю расходов на необлагаемые операции. Этот показатель не превышает 5 процентов. Значит, компания вправе заявить к вычету весь входной НДС по общехозяйственным расходам на сумму 900 000 руб.
В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями»
— 900 000 руб., — заявили к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам. Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.
Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями»
— 900 000 руб., — заявили к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам. Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.
Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
