Как изменились правила расчета НДС по электронным
услугам иностранных продавцов
Кто платит НДС с электронных услуг Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных продавцов, не должны платить НДС.
Такие правила действуют с 1 января 2019 года.
Российские покупатели электронных услуг теперь не
являются налоговыми агентами по НДС.
До 1 января российские компании и ИП при приобретении электронных услуг у иностранной организации платили НДС и заявляли эту сумму к вычету. Иностранный продавец самостоятельно платил налог только при реализации услуг физлицам (таблица ниже).
рассчитывает и перечисляет в бюджет иностранный продавец (п. 3 ст. 174.2 НК).
Он должен зарегистрироваться в российской инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК).
Полный перечень электронных услуг — в пункте 1 статьи 174.2 НК.
Наиболее распространенные услуги.
Сумму НДС, уплаченную продавцу в составе цены, российский покупатель вправе заявить к вычету.
В связи с изменением правил у покупателей возник вопрос: как быть, если иностранный продавец не зарегистрировался в российской инспекции?
ФНС разъяснила, что и в этом случае покупатель не является налоговым агентом.
Даже если продавец не заплатит НДС, инспекторы не должны требовать налог с покупателя.
Некоторые покупатели и в 2019 году уплатили НДС при покупке электронных услуг у иностранного продавца, хотя не должны были этого делать.
ФНС разъяснила, что в этом случае налоговики не должны отказывать покупателю в вычете НДС, уплаченного в бюджет (письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937).
Иногда иностранный продавец оказывает не только электронные, но и другие услуги, например маркетинговые.
Тогда правила уплаты НДС зависят от того, зарегистрировался ли продавец в российской инспекции. Если продавец не зарегистрировался, то покупатель должен удержать НДС в качестве налогового агента и перечислить в бюджет (п. 2 ст. 161 НК).
Если продавец состоит на учете в российской инспекции, то покупатель не обязан платить налог.
Как заявить к вычету НДС по электронным услугам
Российский покупатель вправе заявить к вычету НДС, который заплатил иностранному продавцу в составе цены.
Подтверждающие документы — договор или расчетный документ, в котором выделена сумма НДС, указаны ИНН и КПП иностранного продавца. Кроме того, нужны платежки на оплату услуг, включая сумму налога (п. 2.1 ст. 171 НК).
В этих документах должна быть сумма НДС, рассчитанная по ставке 16,67 процента (п. 5 ст. 174.2 НК). Счет-фактуру иностранный продавец составлять не обязан (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-07-08/28275).
В книге покупок ФНС рекомендует указывать:
— в графе 2 — код 45;
— в графе 3 — номер и дату договора, счета на оплату услуг или акта об оказании услуг, в которых указаны ИНН и КПП продавца, а также сумма НДС;
— в графе 7 — номер и дату платежки на оплату услуг (письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916).
Если оплату продавцу перечислили в иностранной валюте, в графе 15 укажите стоимость с учетом НДС в валюте.
В графе 16 нужно отразить сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет приобретенных услуг (п. 1 ст. 172 НК).
Это нам подтвердили в ФНС.
Пример. Как заявить вычет по рекламным услугам
Компания оплатила услуги иностранной организации по рекламе в интернете.
Стоимость услуг — 1200 евро, в том числе НДС — 200,04 евро.
Компания перечислила оплату за услуги 29 мая 2019 года.
В этот же день бухгалтер отразил расходы на услуги в бухучете.
Курс евро на 29 мая составляет 72,1680 руб.
Бухгалтер пересчитал сумму НДС по курсу на дату принятия услуг на учет.
Сумма НДС составила 14 436,49 руб. (200,04 EUR × 72,1680 руб/EUR).
Чтобы заявить вычет НДС со стоимости услуг, бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет на оплату.
Кто платит НДС с электронных услуг Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных продавцов, не должны платить НДС.
Такие правила действуют с 1 января 2019 года.
Российские покупатели электронных услуг теперь не
являются налоговыми агентами по НДС.
До 1 января российские компании и ИП при приобретении электронных услуг у иностранной организации платили НДС и заявляли эту сумму к вычету. Иностранный продавец самостоятельно платил налог только при реализации услуг физлицам (таблица ниже).
рассчитывает и перечисляет в бюджет иностранный продавец (п. 3 ст. 174.2 НК).
Он должен зарегистрироваться в российской инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК).
Полный перечень электронных услуг — в пункте 1 статьи 174.2 НК.
Наиболее распространенные услуги.
Сумму НДС, уплаченную продавцу в составе цены, российский покупатель вправе заявить к вычету.
| До 1 января 2019 года | С 1 января 2019 года |
|---|---|
| Российский покупатель — компания или ИП — должен был рассчитывать НДС и перечислять этот налог в бюджет. Эту сумму налога покупатель заявлял к вычету Налоговыми агентами являлись в том числе и покупатели на упрощенке. Они должны были отражать агентский налог в декларации по НДС | Иностранный продавец платит налог самостоятельно. Российский покупатель не является налоговым агентом Покупатели на упрощенке теперь также не должны рассчитывать НДС и заполнять декларацию |
ФНС разъяснила, что и в этом случае покупатель не является налоговым агентом.
Даже если продавец не заплатит НДС, инспекторы не должны требовать налог с покупателя.
Некоторые покупатели и в 2019 году уплатили НДС при покупке электронных услуг у иностранного продавца, хотя не должны были этого делать.
ФНС разъяснила, что в этом случае налоговики не должны отказывать покупателю в вычете НДС, уплаченного в бюджет (письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937).
Иногда иностранный продавец оказывает не только электронные, но и другие услуги, например маркетинговые.
Тогда правила уплаты НДС зависят от того, зарегистрировался ли продавец в российской инспекции. Если продавец не зарегистрировался, то покупатель должен удержать НДС в качестве налогового агента и перечислить в бюджет (п. 2 ст. 161 НК).
Если продавец состоит на учете в российской инспекции, то покупатель не обязан платить налог.
Как заявить к вычету НДС по электронным услугам
Российский покупатель вправе заявить к вычету НДС, который заплатил иностранному продавцу в составе цены.
Подтверждающие документы — договор или расчетный документ, в котором выделена сумма НДС, указаны ИНН и КПП иностранного продавца. Кроме того, нужны платежки на оплату услуг, включая сумму налога (п. 2.1 ст. 171 НК).
В этих документах должна быть сумма НДС, рассчитанная по ставке 16,67 процента (п. 5 ст. 174.2 НК). Счет-фактуру иностранный продавец составлять не обязан (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-07-08/28275).
В книге покупок ФНС рекомендует указывать:
— в графе 2 — код 45;
— в графе 3 — номер и дату договора, счета на оплату услуг или акта об оказании услуг, в которых указаны ИНН и КПП продавца, а также сумма НДС;
— в графе 7 — номер и дату платежки на оплату услуг (письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916).
Если оплату продавцу перечислили в иностранной валюте, в графе 15 укажите стоимость с учетом НДС в валюте.
В графе 16 нужно отразить сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет приобретенных услуг (п. 1 ст. 172 НК).
Это нам подтвердили в ФНС.
Пример. Как заявить вычет по рекламным услугам
Компания оплатила услуги иностранной организации по рекламе в интернете.
Стоимость услуг — 1200 евро, в том числе НДС — 200,04 евро.
Компания перечислила оплату за услуги 29 мая 2019 года.
В этот же день бухгалтер отразил расходы на услуги в бухучете.
Курс евро на 29 мая составляет 72,1680 руб.
Бухгалтер пересчитал сумму НДС по курсу на дату принятия услуг на учет.
Сумма НДС составила 14 436,49 руб. (200,04 EUR × 72,1680 руб/EUR).
Чтобы заявить вычет НДС со стоимости услуг, бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет на оплату.
Документ - В графе 3 укажите номер и дату договора, счета на оплату или акта.
ИНН/КПП - Отразите ИНН/КПП иностранного продавца. Он должен указать эти данные в договоре или расчетном документе — например счете.
