С 1 января 2015 года вступили в силу сразу несколько выгодных поправок по НДС. Вычеты стало безопасно переносить на следующие кварталы, на пять дней увеличился срок для сдачи отчетности, больше не надо нормировать вычеты по рекламным расходам и вести журнал учета счетов-фактур. В то же время законодатели ужесточили порядок заполнения декларации — теперь в нее надо включать данные обо всех полученных и выставленных счетах-фактурах.
Стало больше времени на подготовку декларации и уплату НДС
На пять дней увеличился срок, отведенный для подготовки декларации по НДС. Теперь отчитываться можно не до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по 25-е включительно. Сдвинулся и срок для уплаты налога. Теперь его надо перечислять в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1, 5 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Компании на спецрежимах, которые выставляют счета-фактуры с НДС, тоже могут платить налог на пять дней позже, чем раньше. Новый срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.Из закона № 382-ФЗ не ясно, применяются ли эти изменения к платежам и декларации по НДС за IV квартал 2014 года. В Минфине, куда мы обратились за разъяснениями, пока воздерживаются от ответа. Мы считаем, что новый срок — 25-е число — применяется к IV кварталу. Ведь сдавать декларацию и перечислять НДС за этот период вы будете в 2015 году, то есть когда старого срока в Налоговом кодексе уже не будет. К тому же все сомнения должны толковаться только в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но из-за такой смелой позиции у компании может возникнуть спор с инспекторами, если они станут придерживаться старых сроков. Поэтому если официальных разъяснений не появится, то безопаснее декларацию сдать не позднее 20 января, а налог заплатить не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта.
Шпаргалка
Когда отчитываться и платить НДС в 2015 году
Больше не нужно вести журнал учета счетов-фактур
Начиная с I квартала 2015 года большинство компаний больше не должны вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Теперь он обязателен только для посредников (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Не важно, работают они на общей системе или спецрежиме. Под посредниками в данном случае понимаются:Важная деталь
С 2015 года журнал учета счетов-фактур должны вести только посредники и только если они действуют от своего имени.- комиссионеры и агенты, которые реализуют либо приобретают товары, работы или услуги от своего имени;
- застройщики;
- компании, которые работают по договору транспортной экспедиции и учитывают в доходах только посредническое вознаграждение.
Можно без риска переносить вычеты на будущие кварталы
По новым правилам компания вправе заявить вычет в течение трех лет после того, как приняла на учет товары, работы или услуги (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть стало безопасно переносить вычеты НДС на следующие кварталы. Например, в ситуации, когда компания не хочет заявлять в декларации возмещение. Или старается придерживаться безопасной доли вычетов.
3
года —
после постановки товара на учет есть у компаний, чтобы заявить вычет НДС
после постановки товара на учет есть у компаний, чтобы заявить вычет НДС
Часто бывает, что счет-фактура приходит в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. В этом случае трехлетний срок, в пределах которого можно переносить вычеты, безопаснее все равно считать с постановки товаров на учет. Так сказано в новых правилах. Другой подход приведет к доначислениям.
Поправки распространяются только на два вида вычетов. Первый — это вычет налога, предъявленного поставщиками товаров, работ или услуг. Второй — вычет НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Другие вычеты переносить рискованно. Это касается, например, сумм НДС, которые принимают к вычету компании — налоговые агенты.
Кроме того, трехлетний срок не действует при возврате покупателем товаров или если поставщик возвращает клиенту аванс. В этом случае продавец вправе принять к вычету начисленный ранее НДС в течение года после возврата или отказа покупателя от товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Стало проще заявлять вычеты по опоздавшим счетам-фактурам
С 1 января действуют выгодные правила для вычетов по опоздавшим счетам-фактурам. Если счет-фактура пришел после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор. Первый вариант — заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет товары по опоздавшему счету-фактуре (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Второй — включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура. Либо в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока (см. предыдущую поправку).Раньше чиновники разъясняли, что вычет можно заявить строго в том квартале, в котором пришел счет-фактура (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592).
Пример. Как определить период, в котором возможен вычет по запоздавшему счету-фактуре
Поставщик отгрузил товары в марте 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 апреля. Срок сдачи декларации за I квартал 2015 года — не позднее 27 апреля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за I квартал или за II квартал. А можно перенести на следующие периоды в пределах трех лет.Нормировать надо только вычеты по представительским
С 1 января компании могут без риска полностью принимать к вычету НДС по рекламным расходам, а также любым другим нормируемым расходам, за исключением представительских.По новым правилам вычеты можно заявить по представительским и командировочным затратам, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что в отношении сверхимитных представительских и командировочных расходов вычет по-прежнему заявить нельзя. Для остальных расходов подобных ограничений теперь не прописано.
Таким образом, ориентироваться на лимит нужно только по представительским расходам. Ведь для командировочных сейчас нет никаких нормативов. До 2015 года чиновники требовали нормировать вычеты по любым расходам, для которых в налоговом учете установлены лимиты (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).
В декларации нужно приводить данные о каждом счете-фактуре
С отчетности за I квартал 2015 года декларацию по НДС нужно будет сдавать по новой форме (находится на регистрации в Минюсте). В нее теперь будут включаться данные из книги продаж и книги покупок (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).Конкретно в разделах 8 и 9 декларации нужно будет приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Даже если их много тысяч. По этим данным инспекторы будут сопоставлять показатели отчетности поставщика и покупателя. Налог, начисленный продавцом, должен равняться сумме вычета НДС у покупателя. Если сумма вычета окажется больше начисленного налога, инспекторы запросят у покупателя или у поставщика пояснения, счета-фактуры, первичку и другие документы. Конечно, расхождения могут иметь объективные причины. Например, из-за округлений. Сейчас чиновники обсуждают вопрос о допустимой сумме погрешности.
Но несовпадения также возможны из-за обычных ошибок при вводе данных в книгу продаж или книгу покупок. Нужно оптимизировать этот процесс так, чтобы исключить или хотя бы минимизировать такие ошибки (см. врезку ниже). Ведь иначе они перекочуют в декларацию.
На заметку
Как свести на нет расхождения в декларациях по НДС
Обмениваться электронными счетами-фактурами. Данные из них будут автоматически подгружаться в компьютерную программу. Это позволит избежать ошибок при вводе в бухгалтерскую программу, книгу покупок или декларацию реквизитов входящих счетов-фактур.Проверять ИНН поставщика и покупателя. Именно по ИНН в декларациях инспекторы прежде всего будут идентифицировать контрагентов. Актуальные ИНН и КПП есть на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы → Проверка корректности заполнения счетов-фактур».
Установить сроки, когда комиссионер обязан передать копии счетов-фактур. Иначе показатели из них комиссионер отразит в отчетности, фактический покупатель товара заявит вычет НДС. А у комитента в декларацию эти отгрузки не войдут.
Посредник, который применяет упрощенную систему или вмененку и не является налоговым агентом по НДС, отчитываться по этому налогу не должен. Тем не менее обязан вести и передавать в налоговую инспекцию электронный журнал учета счетов-фактур, выставленных и полученных в рамках посреднической деятельности. Сдавать журнал учета счетов-фактур налоговикам посредник должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
12 изменений по НДС
| Как было до 2015 года | Как стало с 1 января 2015 года |
|---|---|
 Срок уплаты налога и сдачи декларации продлили до 25-го числа | |
| Декларацию сдавали не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. НДС нужно было платить равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. | Отчитываться по НДС нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. То есть 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. Платить налог надо не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Эти сроки могут переноситься с учетом выходных и праздничных дней (п. 1, 5 ст. 174 НК РФ). |
 В декларацию по НДС нужно включать сведения из книги продаж и книги покупок | |
| В декларации указывали размер налоговой базы и суммы НДС. Фиксировать показатели каждого счета-фактуры не требовалось. | В новой декларации есть специальные листы 8 и 9, в которых надо приводить данные по всем выставленным и полученным счетам-фактурам (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). |
| Компаниям на упрощенке или вмененке, которые выставляют счета-фактуры с НДС, надо приводить в декларации показатели этих счетов-фактур | |
| Организации на спецрежимах, которые выставляли счета-фактуры с НДС, приводили в декларации только общую сумму начисленного налога. | Компаниям на упрощенке или вмененке, которые выставляют покупателям счета-фактуры, данные каждого такого счета-фактуры надо отражать в разделе 12 декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). |
| Комиссионеры и агенты, которые платят НДС, должны приводить в декларации данные о выставленных и полученных счетах-фактурах | |
| В отчетности по НДС не требовалось показывать счета-фактуры, составленные или полученные в рамках посреднической деятельности. | В декларации по НДС появились разделы 10 и 11, в которых нужно приводить показатели счетов-фактур, выписанных и полученных посредниками. Это комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени; застройщики; компании, которые действуют по договору транспортной экспедиции (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). |
| Инспекторы вправе заблокировать счет компании, которая сдаст декларацию по НДС на бумаге | |
| За то, что компания сдала декларацию по НДС на бумаге, а не в электронном виде, налоговики могли выписать штраф в размере 200 руб. | Декларация по НДС, представленная на бумаге, считается несданной. Если в срок не представить электронный отчет, налоговики вправе заблокировать компании счет и взыскать штраф, минимальная сумма которого 1000 руб. (п. 5 ст. 174 НК РФ). |
| Большинству компаний больше не нужно вести журнал учета счетов-фактур | |
| Выставленные и полученные счета-фактуры требовалось регистрировать в журнале учета. | Журнал учета счетов-фактур обязателен для посредников, в том числе на спецрежимах. Это комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени; застройщики; компании, которые действуют по договору транспортной экспедиции и включают в доходы только посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). |
| Компании на упрощенке или ЕНВД, которые выставляют или получают счета-фактуры в качестве посредников, должны передавать в инспекцию журнал учета | |
| Посредник на спецрежиме, который выставлял или получал счета-фактуры, должен был вести журнал учета счетов-фактур. Но этот документ не требовалось сдавать в инспекцию. | Посредники, которые применяют упрощенку или ЕНВД не являются плательщиками НДС и не должны отчитываться по нему. Но журнал учета счетов-фактур они ведут. По новым правилам этот журнал надо сдавать в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Норма касается агентов и комиссионеров, действующих от своего имени; застройщиков; экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). |
| Нормировать нужно только вычеты НДС по представительским расходам | |
| В законе норма была неоднозначной. А чиновники считали, что лимит нужно применять к вычетам по любым затратам, которые нормируются в налоговом учете. | Компании могут без риска принимать к вычету всю сумму НДС по рекламным и другим нормируемым расходам. Нормировать надо только вычеты по представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). |
| Стал выгоднее порядок применения вычетов по опоздавшим счетам-фактурам | |
| Чиновники считали, что НДС нужно принимать к вычету строго в том квартале, в котором организация получила счет-фактуру. | Компания вправе включить в декларацию за отчетный квартал счет-фактуру, который пришел после окончания этого квартала, но до срока сдачи декларации (то есть до 25-го числа следующего месяца). Но можно отразить вычет и в декларации за тот квартал, в котором пришел счет-фактура. А также в любом следующем квартале в пределах трех лет после постановки товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). |
| Компания, которая покупает имущество у организации-банкрота, не должна удерживать НДС | |
| Реализация имущества банкрота облагалась НДС. Налог должен был удерживать покупатель. Однако судьи посчитали это правило неверным. | Реализация имущества организаций-банкротов не облагается НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). |
 Отменили норму о том, что экспортеры обязаны восстанавливать НДС | |
| В Налоговом кодексе РФ было правило: если компания использовала приобретенные товары, работы, услуги в экспортной деятельности, нужно восстановить по ним НДС, принятый к вычету. | Хотя специальную норму о восстановлении НДС отменили, безопаснее действовать так же, как и раньше. То есть восстанавливать вычеты по товарам, использованным в экспортной деятельности. Ведь экспортер по-прежнему вправе заявить вычет входного налога после того, как подтвердит право на нулевую ставку. Поэтому если налог не восстановить в том периоде, когда товары отгружены на экспорт, то получится, что компания заявила вычет раньше времени. И на проверке инспекторы наверняка пересчитают налог. |
| Предприниматели должны восстанавливать вычеты НДС при переходе с общей системы на патентную | |
| Чиновники требовали восстанавливать НДС в данной ситуации. Но в законе прямой нормы не было. | В Налоговом кодексе РФ теперь четко прописана обязанность бизнесменов восстанавливать НДС при переходе с общей на патентную систему (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). |
